Бухгалтерский учет в Чехии

(автор Волкова О.Н.)

С начала 90-х гг. при переходе Чехии к рыночным отношениям и с появлением сектора негосударственной экономики возникла потребность и в развитии бухгалтерского учёта. В законодательство Чехии вошли основные положения Четвёртой и Седьмой Директив Европейского Союза. Для формирования отчётности были приняты унифицированные формы следующих групп хозяйствующих субъектов: неприбыльные организации, банки, страховые компании, компании малого бизнеса, прочие коммерческие организации. Формы и содержание бухгалтерской отчётности регламентируются законодательными актами Министерства финансов Чехии и в настоящее время включают:

• отчёт о прибылях и убытках;

• бухгалтерский баланс;

• пояснения к бухгалтерскому отчёту (включая отчёт о движении денежных средств). Крупные компании и фирмы с участием иностранного капитала после представления отчётности в налоговые и стати- стические органы обязаны опубликовать её в сокращённой форме, предусмотренной в законодательстве, в специальном из- дании «Obchodi vestik». Для более полного представления о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта данные в отчё- тах указывают не только за отчётный, но и за предшествующий период.

Малым предприятиям достаточно представить бухгалтерский баланс и отчёт о прибылях и убытках.

Пояснения к бухгалтерскому отчёту включают следующие сведения:

• общая информация – особенности деятельности и структура организации; структура акционерного капитала; сведе- ния о крупных (более 20 %) долях в дочерних и зависимых компаниях; количество сотрудников; величина вознаграждения, выплаченного высшему менеджменту и т.п.;

• учётная политика компании, принципы оценки внеоборотных активов, запасов, амортизационных отчислений, из- менения, произошедшие в них за отчётный период, а также причины этих изменений;

• дополнительная информация, которая может включать сведения о материальных и нематериальных активах по группам (земля, производственное оборудование, недвижимость, офисное оборудование и т.д.) с указанием их первоначаль- ной стоимости и накопленной амортизации;

• арендованных активах, а также о полной сумме обязательств по арендной плате; сумме, выплаченной к отчётной да- те и оставшейся (по периодам);

• покупке и выбытии внеоборотных активов; активах, не отражённых в балансе (например, о МБП);

• списке активов, рыночная стоимость которых существенно превышает учётную; инвестициях (с указанием вида, ко- личества и номинальной стоимости долей, а также доходов от этих вложений); кредиторской и дебиторской задолженности компании, включая внутрикорпоративные задолженности, а также задолженности, имеющие обеспечение и условные обяза- тельства;

• изменениях в собственном капитале, включая сведения о новых эмиссиях; распределении прибыли; изменениях в резервах, произошедших за отчётный период;

• выручке по центрам ответственности; затратах на исследования и разработки; пояснения, касающиеся событий, произошедших после отчётной даты; консолидированный отчёт о движении денежных средств, обязательный для компаний, владеющих долями, превышающими 20 %, в других компаниях. Консолидированную финансовую отчётность с 1994 г. обязаны представлять все крупные финансово-промышленные группы. Составление консолидированной отчётности базируется на принципах, изложенных в Седьмой Директиве ЕС.

Компании, входящие в группу, чья штаб-квартира находится за пределами Чехии, не обязаны представлять консолидированную отчётность. Компании, акции которых котируются на Пражской фондовой бирже, составляют финансовую отчётность в соответст- вии с требованиями биржи, которые, в частности, предусматривают представление отчётов не за годовой, а за полугодовой период. В отчётах государственных предприятий до 1990 г. капитал состоял из фонда внеоборотных активов, фонда текущих активов, инвестиционного фонда и фонда развития. С 1991 г. эти разделы отчётности были конвертированы в один – собст- венный капитал. В настоящее время чешские предприятия могут образовывать два типа фондов: капитальный и прочие. Капитальный фонд формируется с помощью:

• превышения рыночной стоимости ценных бумаг компании над их номинальной стоимостью, получаемого при раз- мещении новых эмиссий акций и при конвертации долговых обязательств (аналог добавочного капитала в российском ба- лансе);

• прочих поступлений от владельцев предприятия, не входящих в уставный капитал;

• безвозмездных поступлений и государственных субсидий. Из чистой прибыли на формирование социального фонда, фонда вознаграждений, прочих фондов может быть выделено до 20 % средств первого года деятельности (для акционерных обществ) или до 10 % (для обществ с ограниченной ответст- венностью) и до 10 % или до 5 % соответственно при дальнейшей деятельности. С 1993 г. в отчётности чешских предприятий обязательства разделяют на долго- и краткосрочные (состав и отражение обязательств в чешском учёте соответствуют российской бухгалтерской практике). Резервы подразделяют на созданные в соответствии с требованиями чешского законодательства (обязательные); со- гласно уставным документам хозяйствующих субъектов. Обязательные резервы подлежат вычету из налогооблагаемой базы и включают: • резерв по долгам (до 100 %) дебиторов, объявленных банкротами; ремонтный фонд;

• специальные банковские резервы (от 1 % до 20 % по разным видам займов);

• специальные страховые резервы (до 60 % от страховых премий);

• резервы по просроченным займам (до 33 % по займам, просроченным более чем на один год). Помимо зданий, сооружений, оборудования, с 1992 г. в состав внеоборотных активов входит земля, принадлежащая хо- зяйствующим субъектам. Но стоимость земельных участков определяют государственные органы, и в балансе её отражают согласно их же предписаниям. Внеоборотные активы (за исключением земли) принимают к учёту по их покупной стоимости, кроме случаев, когда предприятие получает их в дар, активы выявлены во время инвентаризации или переданы предприятию по истечении лизин- гового договора. В этих случаях активы ставятся на баланс по их восстановительной стоимости. Внеоборотные активы чешских предприятий подразделяют на материальные, нематериальные и финансовые. Начисле- ние амортизации, как правило, ведётся линейным методом, а сроки службы оборудования определяются внутренними инст- рукциями предприятия. Однако в целях налогообложения ставки амортизационных отчислений регламентированы законода- тельством и различаются для линейного и ускоренного методов начисления амортизации. Стандартными сроками службы активов считают следующие:

• отдельно стоящие здания – 45 лет;

• технологическое оборудование – 8…15 лет;

• различные приспособления – 8 лет;

• автомобили, компьютеры и офисное оборудование – 4 года. Нематериальные активы отражают в балансе по цене их приобретения (включая комиссионные, транспортные и прочие расходы, относящиеся к покупке), а амортизируют в срок до 15 лет. Производственные запасы отражают в учёте по покупной цене, включающей расходы на транспортировку и приёмку. Для определения себестоимости продукции в законодательстве Чехии предусмотрено два метода – ФИФО и средневзвешен- ной стоимости, а для быстроустаревающих или скоропортящихся видов сырья и материалов создают специальные резервы. Интересно отметить, что вложения в дочерние и зависимые предприятия отражают по номинальной цене приобретения долей собственности и не включают расходов, связанных с их покупкой (например, комиссионных). Аналогично российской практике, пенсионное обеспечение граждан осуществляет государство. При этом расходы на социальное и пенсионное страхование сотрудников составляют 26 % фонда заработной платы предприятий, 9 % заработной платы сотрудников. Действующая система налогообложения была заложена законодательными актами 1993 г. В её основе лежит налогооб- ложение прибыли хозяйствующих субъектов по ставке 35 %. Однако величина налогооблагаемой базы может не совпадать с прибылью, сформированной в отчёте о прибылях и убытках, из-за:

• различия в методах начисления амортизации, используемых для целей налогообложения и для отчётности;

• того, что согласно налоговому законодательству не все виды резервов, формируемые из прибыли, можно вычесть из налогооблагаемых сумм;

• наличия расходов, которые в соответствии с законодательством нельзя отнести на затраты (например, дивиденды, расходы на выплату процентов по облигациям и т.д.). Предприятиям разрешено использовать отложенное налогообложение. Однако оно распространяется лишь на суммы, возникшие из-за разницы в начислении амортизации по правилам учёта и налогообложения, и поэтому на практике предпри- ятия редко используют такую возможность. Введённый в 1993 г. налог на добавленную стоимость в настоящее время уплачивается предприятиями по двум основ- ным ставкам: 22 % – для производства товаров и 5 % – для услуг. Сумма налога в фонд оплаты труда сотрудников зависит от многих факторов, например, от величины заработной платы, от количества иждивенцев в семье и т.п. Система налогообложения чешских предприятий предусматривает и другие виды налогов:

• налог на потребление таких видов товаров, как бензин, спирт, вино, пиво, табачные изделия;

• налог на недвижимость, которым облагается стоимость земли и зданий;

• дорожный налог, уплачиваемый владельцами автотранспорта, используемого для целей бизнеса;

• налоги на наследство и подарки;

• налог на передаваемое недвижимое имущество. Вместе с развитием рыночных отношений возникла необходимость и в независимом аудите. Действующие в настоящее время законодательные акты предусматривают обязательный аудит всех акционерных компаний, а также обществ с ограни- ченной ответственностью и кооперативов с оборотом свыше 40 млн. чешских крон. Для компаний с участием иностранного капитала необходимы заключения двух независимых аудиторов. Аудиторские проверки касаются двух обязательных аспектов:

• соответствует ли отражение в годовых финансовых отчётах активов, обязательств, собственного капитала и доходов принципу истинности и непредвзятости;

• позволяют ли способы ведения учёта на предприятии отражать все бухгалтерские операции полно и в соответствии с действующими принципами. По результатам своей работы аудиторы формируют письменное заключение, форма которого (так же как и требования, предъявляемые к квалификации аудитора) предусмотрены специальным законом Чехии. В настоящее время деятельность аудиторов координируется созданной в 1993 г. Аудиторской палатой, в задачи которой входят как разработка профессиональных стандартов, так и подготовка новых аудиторов.